5.M 公司是 N 公司的母公司，2×18 年 M 公司销售一批商品给 N 公司，售价为 80 万元，成本为 60 万元。N 公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为 66 万元。M 公司和 N 公司适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素，M 公司 2×18 年末编制合并财务报表时应编制的抵销分录有（）。-新梦想教育

[多选题]5.M 公司是 N 公司的母公司，2×18 年 M 公司销售一批商品给 N 公司，售价为 80 万元，成本为 60 万元。N 公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为 66 万元。M 公司和 N 公司适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素，M 公司 2×18 年末编制合并财务报表时应编制的抵销分录有（）。

A借：营业收入 80贷：营业成本 80

B借：营业成本 20贷：存货 20

C借：存货 14贷：资产减值损失 14

D借：所得税费用 1.5贷：递延所得税资产 1.5

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参考答案

试题答案：

A B C

答案解释：

选项 C，N 公司个别财务报表中存货期末成本为 80 万元，可变现净值为 66 万元，计提资产减值损失 14 万元，集团角度存货期末成本为 60 万元，可变现净值为 66 万元，未发生减值，因此需抵销个别财务报表中确认的资产减值损失。
选项 D，正确分录应是：
借：递延所得税资产 1.5
贷：所得税费用 1.5
个别财务报表中因计提减值，确认递延所得税资产 3.5 万元（14×25%），集团角度期末存货账面价值为 60 万元，计税基础＝售价 80×剩余存货 100%＝80（万元），产生可抵扣暂时性差异 20 万元，应确认递延所得税资产 5 万元（20×25%），因此合并财务报表中需补确认递延所得税资产 1.5 万元（5－3.5）。